Жаширин Сергей ВячеслаёоВич

ПраВоВой режим имущестВа кредитных организаций

В статье анализируются проблемы, связанные с понятием правового режима имущества кредитных организаций. В частности выделяются отличительные особенности и виды имущества кредитных организаций. Автор рассматривает различные точки зрения на концепцию собственных средств кредитных организаций. Автором выработана классификация требований предъявляемых к имуществу кредитных организаций.

Правовой режим, кредитные организации, имущество, собственные средства, классификация требований.

^^^^ бязательным признаком любого юридического лица является наличие у него Я I обособленного имущества. Закрепленное за юридическим лицом имущество составляет материальную базу его деятельности, из него удовлетворяются ■ у Ш имущественные претензии кредиторов юридического лица .

В общей теории права «правовой режим» понимается как особый порядок правового регулирования, к примеру, по утверждению Н.И. Матузова и А.В. Малько, «выражающийся в определенном сочетании юридических средств и создающий желаемое социальное состояние и конкретную степень благоприятности или неблагоприятности для удовлетворения интересов субъектов права. Это система условий и методов осуществления правового регулирования, как бы «распорядок» действия права, это функциональная характеристика права» .

Конкретизируя специфику правовых режимов применительно к сфере гражданско-правовых отношений, Е.А. Суханов высказывает точку зрения, согласно которой «смысл категории объектов гражданских правоотношений (объектов гражданских прав) заключается в установлении для них определенного гражданско-правового режима, т.е. возможности или невозможности совершения с ними определенных действий (сделок), влекущих известный юридический (гражданско-правовой) результат», другими словами, правовой режим определяет «поведение участников правоотношений, касающееся соответствующих материальных и нематериальных благ» .

В приведенной дефиниции отмечается главная особенность термина «правовой режим»: он применяется для характеристики объектов правоотношений. Однако при этом не уделяется внимание, в частности, установленным на объект правам, которые являются неотъемлемым элементом его правового режима .

Автору представляется наиболее убедительным подход, изложенный в исследовании Р.Р. Галиуллина, в соответствии с которым правовой режим в общеправовом аспекте представляет собой закрепленные в правовых нормах условия осуществления правомочий обладателя прав на соответствующие объекты в определенной сфере и выражающиеся в двух состояниях: состоянии статики и состоянии динамики (...). Исходя из этого, гражданско-правовая категория «правовой режим» используется для характеристики объектов гражданских прав, а также экономической, в том числе предпринимательской деятельности. Соответственно указанная категория состоит из двух элементов - правового режима самих объектов и правового режима деятельности по их владению, пользованию и распоряжению .

Конкретизируя положения правовых режимов имущества применительно к сфере деятельности кредитных организаций, хотелось бы отметить необходимость и целесообразность выделения двух основных элементов содержания правового режима, исходя из характера и содержания титула на имущество. Таким образом, можно выделить следующие элементы содержания правового режима имущества кредитных организаций: режим собственных

средств, режим привлеченных средств, а также средств арендованных, временно находящихся на балансе на основании любого договора (например, это может быть залог с передачей заложенного имущества на хранение банку).

Исследуя правовой режим имущества кредитных организаций, необходимо раскрыть следующие особенности данного правового явления:

1) целевое назначение деятельности кредитных организаций;

2) титул владения имуществом кредитной организации и содержание прав и обязанностей титульного владельца;

3) совокупность требований, ограничений, запретов, гарантий, предъявляемых к порядку формирования имущества кредитной организации.

Первый признак правового режима имущества кредитных организаций заключается в целевой направленности е деятельности. Обратим внимание, что из ст. 1 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (Далее - Закон «О банках»), следует, что основной целью деятельности кредитной организации является извлечение прибыли, для достижения этого она имеет право осуществлять банковские операции.

Средством достижения данной цели служит осуществление банковских операций и иных банковских сделок, предусмотренных Законом «О банках». Некоторые из них направлены на привлечение денежных средств физических и юридических лиц. В этом заключается рисковый характер банковской деятельности, поскольку привлеченные денежные средства не являются собственностью банка, данные активы они получают по различным видам договоров.

Поскольку кредитные организации привлекают денежные средства граждан и юридических лиц, необходимо очень четко отграничить их собственный капитал от активов, которые они получают по различного рода договорам.

Второй признак, характеризующий правовой режим имущества кредитных организаций, заключается в особенностях титульного владения таким имуществом.

Раскрывая данный признак, необходимо отметить, что содержание правового режима включает в себя два основных элемента:

Собственные средства кредитной организации, то есть имущества, принадлежащего ей на праве собственности (а поскольку все кредитные организации, за исключением Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), создаются в форме хозяйственных обществ, то иного вещного права у них быть не может);

Правовой режим привлеченных средств.

Собственный капитал кредитных организаций выполняет такие основные функции: служит источником выплаты средств по обязательствам банка в случае его ликвидации; за счет него происходит формирование основных фондов, инвестирование, приобретение нематериальных активов, участвует в расчете ряда экономических нормативов. Необходимо обратить внимание, что законодатель не определяет режим использования собственных средств в рамках конкретной банковской операции, а значит, отсутствует прямое указание на возможность их размещения.

Вышеназванное положение можно толковать двояко: либо законодатель вообще исключает собственные средства банка из финансового оборота, либо операция по размещению собственных средств банка относится к перечню «других сделок кредитной организации» (ч. 3 и 4 ст. 5 Закона о банках), которые он вправе совершать в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе наряду с другими субъектами права .

Именно он позволяет банку продолжать операции в случае возникновения крупных непредвиденных расходов и используется для их покрытия, если имеющихся у банка для финансирования таких затрат резервных фондов окажется недостаточно. Банковские аналитики исходят из того, что банк в отличие от других коммерческих организаций сохраняет свою платежеспособность до тех пор, пока остается нетронутым его уставный капитал .

Весьма интересным феноменом являются привлеченные средства, используемые банком для финансовых операций. Само понятие привлеченных денежных средств еще не распространено широко в российском праве, поскольку практика привлечения средств стала складываться только в последние годы.

В связи с недостаточной разработанностью данного института в российском праве выделяются несколько позиций относительно правового режима привлеченных денежных средств кредитных организаций.

1. Собственные денежные средства банка, аналогично привлеченным средствам банка, размещаются на платной, срочной и возвратной основе. При этом законодательный подход к размещению привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет позволяет определить их как собственные средства банка, обремененные обязательственными правами, вытекающими из договора банковского вклада.

2. При передаче денежных средств банку на основании договора банковского вклада первые теряют индивидуальные признаки, включаются в общую массу денег - родовых вещей, которые, впоследствии индивидуализируясь по размерам суммы предоставляемых кредитов, передаются конкретным заемщикам. Правовая природа вкладной операции определяет, что в конечном счете возврату подлежат не конкретные купюры (монеты), переданные вкладчиком изначально, а другие деньги, соотносимые с суммой раннее внесенных с учетом начисленных процентов. В свою очередь, кредитная сделка по передаче денежных средств в собственность заемщика только и может состояться, если предоставляющий денежные средства субъект (банк) также являлся их собственником .

3. Отношения, когда вкладчик (клиент) передает денежные средства и при этом является их собственником, наделяет банк полномочиями распоряжаться им и, скорее всего, характерны для такого института, как доверительное управление денежными средствами, а не договора банковского вклада.

4. В подтверждение того, что правовой режим использования привлеченных средств кредитной организации не отличается, по сути, от режима ее собственных средств, можно сослаться также на то, что и само специальное банковское законодательство относится как к привлеченным денежным средствам, так и непосредственно к собственным денежным средствам банка при их использовании (размещении) как к денежным средствам банка . Отличие правового режима собственных денежных средств банка от собственнопривлеченных денежных средств банка можно проследить только через установление обязательных экономических нормативов в рамках осуществления Банком России надзорной функции.

5. Банк выступает собственником всех денежных средств, находящихся на счетах физических и юридических лиц. Отсутствие же банковской операции, соотносимой только с размещением собственных средств, необходимо сопоставлять с сущностью банка как торговца «чужими» деньгами и расширительным толкованием положения подп. 2 ч. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности. Размещение привлеченных денежных средств не означает размещение собственных средств физических и юридических лиц .

Специфика деятельности банка состоит в том, что его ресурсы подавляющей частью формируются не за счет собственных средств, а за счет привлеченных. Привлеченные средства составляют 70-80% всех банковских ресурсов, на долю собственных средств банка приходится около 20-30% .

В период финансового кризиса 2008-2010 гг. многие банки столкнулись с проблемой, когда их клиенты стремились как можно скорее вывести денежные средства из банка, поскольку в нестабильных экономических условиях и при колебании курсов валют гораздо безопасней в финансовом плане иметь наличные деньги.

Так, во время кризиса из банков были выведены значительные средства, что привело к затруднению работы многих банков, а некоторые банки привело к ликвидации. За сентябрь -октябрь 2008 г. вкладчики вывели из банков примерно 250-300 млрд руб. . За последние два года ситуация начинает выправляться в лучшую сторону: так, за 2010 г. общая сумма

банковских депозитов (вкладов) и другие привлеченные средства юридических и физических лиц в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах (далее - «общая сумма») на 1 января 2011 г. составляет 21 289 300 руб. . На 1 апреля 2011 г. общая сумма составляет 21 472 504 руб. .

Увеличение привлеченных средств ведет к стабильности банковской системы, что характеризует особенность правового режима собственных средств кредитной организации как составной части правового режима имущества кредитных организаций.

Следующей особенностью правового режима имущества кредитной организации являются требования к формированию такого имущества.

Ядро собственного капитала кредитных организаций образует уставный капитал, который является единственным источником собственных средств банков и иных кредитных организаций на этапе их создания. Остальные источники образуются непосредственно в процессе деятельности банка. По мере их создания уставный капитал становится частью собственного капитала банка, но продолжает оставаться его основным элементом.

Правовая норма ч. 1 ст. 11 Закона «О банках», раскрывая понятие уставного капитала кредитной организации, указывает, что он составляется из величины вкладов участников кредитной организации и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов кредитной организации.

Уставный капитал кредитной организации формируется в соответствии с положениями гражданского законодательства (с учетом требований применительно к отдельным видам коммерческих организаций), однако в силу повышенного уровня публичности кредитной организации, а также в связи с тем, что она привлекает денежные средства, в том числе работает с денежными средствами вкладчиков, он имеет специфику . Эта специфика состоит в ряде дополнительных требований к размеру уставного капитала, а также способов и порядка его формирования.

Требования к формированию имущества кредитных организаций можно классифицировать по различным основаниям. Так, по мнению профессора О.М. Олейник, все предъявляемые к порядку формирования уставного капитала коммерческого банка требования могут быть разделены на три группы: содержательные (качественные), количественные и процедурные.

1. По целевому направлению денежных средств:

Требования, предъявляемые к формированию уставного капитала кредитной организации;

Требования, предъявляемые к иным фондам кредитной организации.

2. В зависимости от запретов на формирование имущества:

Запрет, содержащийся в ст. 11 Закона «О банках». Данная статья содержит запрет использования при формировании имущества кредитной организации средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, а также иных объектов собственности, то есть любого имущества, находящегося в ведении федеральных органов государственной власти. Исключения из данного правила предусматриваются законодательными актами соответствующего уровня. Здесь можно привести следующие примеры. В соответствии со ст. 2 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» уставный капитал и иное имущество ЦБ РФ является федеральной собственностью. Таким образом, Банк России является банком со стопроцентным государственным капиталом. В соответствии со ст. 18 Федерального закона «О банке развития» уставный капитал Внешэкономбанка формируется в размере, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

Запрет на формирование уставного капитала привлеченными денежными средствами;

Запрет использовать имущество для формирования уставного капитала кредитной организации, если учредитель не представил документы, подтверждающие права учредителя на внесение такого имущества в уставный капитал.

3. В зависимости от состояния уставного капитала кредитной организации:

Требование о минимальном размере уставного капитала кредитной организации;

Ограничение предельной доли неденежных средств в уставном капитале коммерческого банка. Как справедливо отмечает В.А. Чернышов, «в учредительных документах коммерче-

ских банков может быть предусмотрено ограничение или даже полный запрет на оплату вкладов в уставный капитал имуществом или правами» .

4. В связи с необходимостью информировать ЦБ РФ можно выделить следующие требования:

Требование уведомления ЦБ РФ: приобретение и(или) получение в доверительное управление в результате одной или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом либо группой юридических или физических лиц, связанных между собой соглашением, либо группой лиц, являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 1% акций (долей) кредитной организации;

Требование получения предварительного согласия ЦБ РФ: приобретение и(или) получение в доверительное управление в результате одной или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом либо группой юридических или физических лиц, связанных между собой соглашением, либо группой лиц, являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20 % акций (долей) кредитной организации.

5. По порядку формирования уставного капитала:

Требование, установленное к сроку формирования - один месяц;

Требование, заключающееся в обязательности открытия специального корреспондентского счета в ЦБ РФ, на котором будут сосредоточены все взносы участников;

Требование в виде запрета для участников формирования уставного капитала заключается в том, что учредители банка не имеют права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет со дня его регистрации.

В ст. 94 ГК РФ и п. 1 ст. 26 Федерального закона «об Обществах с ограниченной ответственностью» (Далее - Закон «Об ООО») прямо указано, что участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. В ч. 11 ст. 11 Закона «О банках» указанно, что учредители банка не имеют права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет со дня его регистрации.

Данная коллизия стала предметом рассмотрения дела Верховным судом Российской Федерации (Далее - ВС РФ) о признании недействительным п. 2.1. Инструкции ЦБ РФ от 23 июля 1998 г. №75-И «О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности» . ВС РФ в своем решении указал следующее: «В соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Отношения между ЦБ РФ и кредитными организациями носят административно-властный характер. С учетом характера рассматриваемых требований следует признать, что нормы гражданского законодательства, в том числе ст. 94 ГК РФ, не распространяются на правоотношения, возникающие при регистрации кредитных организаций и лицензировании банковской деятельности, и не подлежат применению в силу ст. 2 ГК РФ. В соответствии со ст. 1 Закона «Об ООО» особенности правового положения, порядка создания, реорганизации и ликвидации обществ с ограниченной ответственностью в сферах банковской, страховой и инвестиционной деятельности, а также в области производства сельскохозяйственной продукции определяются федеральными законами» .

Таким федеральным законом является Закон «О банках», ст. 11 которого устанавливает, что учредители банка не имеют права выходить из состава участников банка в течение первых трех лет со дня его регистрации.

Исходя из вышеназванных особенностей правовой природы режима имущества кредитной организации, по мнению автора, следует признать, что под правовым режимом имущества кредитных организаций следует понимать определенный порядок регулирования общественных отношений, связанный с формированием фондов кредитных организаций, установлением специальных требований, ограничений и запретов к имуществу кредитных организаций (в том числе к собственным и привлеченным средствам кредитной организации).

ганизаций по сравнению с имуществом иных хозяйствующих субъектов.

1. По сравнению с другими участниками предпринимательской деятельности, которые действуют на основании различных форм собственности, имущество кредитных организаций включает в себя собственные средства (которые находятся в собственности кредитной организации) и привлеченные денежные средства (правовая природа которых до конца не определена).

2. Высокая степень государственного регулирования процессов формирования и использования имущества кредитных организаций, что находит сво выражение, к примеру, в установлении ЦБ РФ экономических нормативов, регулирующих размер собственных средств, устойчивость, платежеспособность и ликвидность баланса кредитных организаций.

3. Правовое регулирование имущественных отношений в основном осуществляется специальным законодательством. Имущественные отношения хозяйствующих субъектов в основном регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами. А имущественные отношения кредитных организаций регулируются преимущественно нормативными актами ЦБ РФ.

Литература

Кибенко Е.Р. Корпоративное право: Учебное пособие. - Харьков, 1999. - С. 111-112.

Матузов Н.И., Малько А.В. Правовые режимы: вопросы теории и практики // Правоведение. - 1996. - №1, 2.

Гражданское право: Учебник / Отв. ред. Е.А. Суханов. Т. 1. - М., 2000. - С. 295.

Минаева А.А. Понятие «правовой режим земель» и его значение в земельном праве // Правовые вопросы недвижимости. - 2005. - №1. - С. 40-45.

Галиуллин Р.Р. Правовой режим недвижимого имущества в предпринимательском обороте: Автореф. дис. ... к.ю.н. - Казань, 2009. - С. 8.

Соломин С.К. Банковский кредит: проблемы теории и практики. - М., 2009. - С. 19.

Кураков Л.П. Современные банковские системы: Учебное пособие. - М., 2000.

Соломин С.К. Банковский кредит: проблемы теории и практики. - М., 2009. - С. 19-20.

Положение ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. №54-П (в ред. от 27 июля 2001 г.) «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» // Вестник Банка России. - 1998. - №70-71.

Искаженное понимание банковской операции пп. 2 ч. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности может произойти из-за подмены понятий. Размещению подлежат не просто привлеченные денежные средства, а денежные средства физических и юридических лиц, привлеченные во вклады, т.е. переданные банку на основании договора банковского вклада, а следовательно, перешедшие в его собственность. Использование же выражения «от своего имени и за свой счет» подп. 2 ч. 1 ст. 5 Закона о банках и банковской деятельности определяет режим действий, еще раз подтверждающих, что только собственными денежными средствами можно распоряжаться «от своего имени и за свой счет».

[Электронный ресурс] Режим доступа: №р://вит1р.ш/?р=486

[Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.info-crisis.ru/banki-dupa.html

[Электронный ресурс] Режим доступа: www.cbr.ru/statistics

[Электронный ресурс] Режим доступа: http://lawtoday.ru/razdel/biblo/ban-prav/DOC 080^р

Отметим, что с учетом положений действующего законодательства указанные требования в равной степени могут быть применимы и к небанковским кредитным организациям.

Федеральный закон от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Чернышов В.А. Правовой режим уставного (складочного) капитала (фонда) коммерческих организаций // Вестник Удмурского университета. - 2009. Вып.1. Экономика и право. - С. 115.

Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В настоящее время документ утратил силу в связи с изданием Указания Банка России от 14.01.2004 №1371-У «Об упорядочении актов Банка России» // Вестник Банка России. - 2004. - №15.

Решение Верховного Суда РФ от 12.02.2002 №ГКПИ01 -1860 «Об оставлении без удовлетворения заявления о признании недействительным пункта 2.1 Инструкции Банка России от 23.07.1998 №75-И «О порядке применения Федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности» // СПС Консультант +.

1. После проведения инвентаризации имущества кредитной организации конкурсный управляющий приступает к продаже имущества кредитной организации на открытых торгах в порядке и на условиях, которые определены настоящим Федеральным законом, если иной порядок распоряжения имуществом кредитной организации не установлен настоящей статьей.

2. Конкурсный управляющий, функции которого осуществляет Агентство, по согласованию с Комитетом банковского надзора Банка России осуществляет передачу имущества (активов) и обязательств кредитной организации или их части приобретателю (приобретателям) в порядке, установленном настоящей статьей.

3. В целях согласования передачи имущества (активов) и обязательств кредитной организации или их части приобретателю (приобретателям) конкурсный управляющий направляет в Банк России предложение, которое должно содержать информацию о составе имущества (активов) и обязательств кредитной организации, результатах оценки имущества (активов), произведенной в соответствии с требованиями настоящей статьи, а также обоснование целесообразности передачи имущества (активов) и обязательств.

4. В случае, если передачу имущества (активов) и обязательств кредитной организации предлагается осуществлять по частям, указанное в пункте 3 настоящей статьи предложение конкурсного управляющего должно содержать сведения о составе имущества (активов) и обязательств кредитной организации в отношении каждой из передаваемых частей.

5. Размер передаваемых приобретателю (приобретателям) обязательств кредитной организации определяется конкурсным управляющим на основании сведений, имеющихся в кредитной организации. Стоимость передаваемого приобретателю (приобретателям) имущества (активов) кредитной организации определяется в соответствии с отчетом оценщика, привлеченного конкурсным управляющим и действующего на основании договора.

6. Комитет банковского надзора Банка России принимает решение о согласовании предложения конкурсного управляющего об осуществлении передачи имущества (активов) и обязательств кредитной организации или об отказе в его согласовании не позднее чем через десять рабочих дней со дня поступления такого предложения конкурсного управляющего и уведомляет конкурсного управляющего о принятом решении не позднее двух рабочих дней со дня принятия соответствующего решения.

7. Комитет банковского надзора Банка России вправе отказать в согласовании предложения конкурсного управляющего об осуществлении передачи имущества (активов) и обязательств кредитной организации по основаниям, установленным нормативным актом Банка России.

8. В течение трех рабочих дней со дня получения уведомления о решении Комитета банковского надзора Банка России о согласовании предложения конкурсного управляющего об осуществлении передачи имущества (активов) и обязательств кредитной организации конкурсный управляющий включает в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве сведения о проведении отбора приобретателя (приобретателей) имущества (активов) и обязательств кредитной организации, которые должны содержать порядок предоставления сведений о составе передаваемых имущества (активов) и обязательств кредитной организации, об их стоимости и о методах оценки.

9. Кредитные организации, имеющие лицензию на привлечение денежных средств физических лиц во вклады, вправе направить конкурсному управляющему заявку на участие в отборе приобретателя (приобретателей) имущества (активов) и обязательств кредитной организации в течение десяти рабочих дней со дня включения сведений, указанных в пункте 4 настоящей статьи, в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве.

10. Заявка на участие в отборе приобретателя (приобретателей) имущества (активов) и обязательств кредитной организации должна содержать предложение об отсрочке исполнения приобретателем обязательств перед Агентством как кредитором по обязательствам, перешедшим к Агентству в результате выплаты Агентством страхового возмещения вкладчикам кредитной организации. Указанная отсрочка не может превышать один год со дня заключения договора о передаче приобретателю имущества (активов) и обязательств кредитной организации.

12. Комитет банковского надзора Банка России вправе отказать в согласовании приобретателя (приобретателей) имущества (активов) и обязательств кредитной организации по основаниям, установленным нормативным актом Банка России.

13. В случае передачи приобретателю (приобретателям) части обязательств кредитной организации обязательства кредиторов последующей очереди передаются только после полной передачи обязательств кредиторов предыдущих очередей. Такая очередность определяется в соответствии со статьей 189.92 настоящего Федерального закона. Не может передаваться приобретателю часть обязательств кредитной организации одной очереди, если иное не установлено настоящей статьей.

14. Передача имущества (активов) и обязательств кредитной организации или их части осуществляется исходя из принципов добросовестности и разумности действий конкурсного управляющего, эквивалентности размера передаваемых обязательств стоимости передаваемого имущества (активов), защиты прав и законных интересов кредиторов, в том числе минимизации их потерь при реализации ими своего права получить удовлетворение своих законных требований к кредитной организации, очередности и пропорциональности удовлетворения требований кредиторов, равенства кредиторов одной очереди.

15. Кредиторы кредитной организации должны быть уведомлены конкурсным управляющим о предстоящей передаче приобретателю имущества (активов) и обязательств кредитной организации или их части путем направления в официальное издание для опубликования уведомления о передаче указанных имущества (активов) и обязательств, а также включения его в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве. Такое уведомление подлежит опубликованию не менее чем за месяц до предполагаемой даты передачи приобретателю имущества (активов) и обязательств кредитной организации или их части. Уведомление о передаче приобретателю имущества (активов) и обязательств кредитной организации или их части должно содержать:

1) наименование кредитной организации, передающей имущество (активы) и обязательства или их часть, ее адрес и идентифицирующие кредитную организацию сведения (государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации юридического лица, идентификационный номер налогоплательщика);

2) наименование кредитной организации-приобретателя, которой передаются имущество (активы) и обязательства кредитной организации или их часть, ее адрес и идентифицирующие кредитную организацию сведения (государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации юридического лица, идентификационный номер налогоплательщика);

3) критерии отнесения обязательств к числу обязательств, передаваемых приобретателю;

4) порядок получения кредиторами кредитной организации информации об отнесении обязательств перед ними к числу обязательств, передаваемых приобретателю.

16. В течение месяца с даты опубликования уведомления о передаче приобретателю имущества (активов) и обязательств кредитной организации или их части кредитор кредитной организации вправе направить в письменной форме в кредитную организацию заявление о несогласии с передачей прав и обязательств по договору, заключенному им с кредитной организацией. С даты получения конкурсным управляющим указанного заявления пропорциональная доля имущества, подлежащего передаче, исключается конкурсным управляющим из имущества кредитной организации, подлежащего передаче приобретателю.

17. Требования кредитора кредитной организации, направившего в письменной форме заявление о несогласии с передачей прав и обязательств по договору, заключенному им с кредитной организацией, удовлетворяются в соответствии с очередностью, установленной статьей 189.92 настоящего Федерального закона.

18. После передачи имущества (активов) и обязательств кредитной организации или их части приобретателю последний обязан исполнить полученные обязательства и (или) обязанности по уплате обязательных платежей на условиях, которые существовали на день отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций.

19. Имущество (активы) и обязательства кредитной организации или их часть считаются переданными приобретателю со дня подписания передаточного акта обеими сторонами. С этого момента приобретатель несет ответственность за риск случайной гибели или случайного повреждения полученного им имущества. Одновременно с подписанием передаточного акта конкурсный управляющий направляет в официальное издание для опубликования информацию о передаче приобретателю имущества и обязательств кредитной организации и включает соответствующую информацию в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве. Такая информация должна содержать сведения, указанные в пункте 15

23. Принадлежащие кредитной организации ценные бумаги, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг, могут быть проданы на организованных торгах или на основании договора купли-продажи, заключаемого без проведения торгов.

УЧЕТ ИМУЩЕСТВА БАНКА

Порядок ведения бухгалтерского учета имущества банка регулируется Приложением № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Выполнение правил, изложенных в Приложении № 10, должно обеспечить:

Правильное оформление документов и своевременное отражение в бухгалтерском учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества банка;

Достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с его созданием, приобретением;

Полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации имущества;

Контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;

Сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия имущества;

Оперативность учета имущества;

Соответствие синтетического учета данным аналитического учета;

Обеспечение соответствия данных складского учета имущества данным бухгалтерского учета;

Достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества с учетом расходов, связанных с выбытием.

Значение бухгалтерского учета имущества в банках заключается в том, что в случае отзыва лицензии у банка на право совершения банковских операций реализация имущества, числящегося на балансе банка, должна способствовать погашению требований кредиторов. Необходимо отметить, что в распоряжении банка обычно присутствует дорогостоящее офисное оборудование, в некоторых банках в кабинетах руководящих работников присутствует не только антикварная мебель, но и предметы искусства, картины известных художников, уникальный фарфор, коллекции драгоценных камней и прочие ценности. В практике деятельности банков, работающих на территории России, незадолго до отзыва лицензии неоднократно наблюдались случаи исчезновения имущества или перевода его во владение третьим лицам. Эти факты наблюдались накануне отзыва лицензии на право совершения операций Банком России с целью избежать его реализации и покрытия требований кредиторов. Были случаи намеренного занижения стоимости имущества и объектов недвижимости, поэтому учет имущества банка имеет очень важное значение, не только характеризующее профессиональную подготовку сотрудников департамента бухгалтерского учета, но и гражданскую позицию руководства банка. Обычно тематические проверки, выполняемые сотрудниками Банка России, не включают проверку правильности ведения бухгалтерского учета имущества, так как в банках есть более уязвимые участки деятельности, связанные с учетом банковских операций. Аудиторские компании также не всегда внимательно проверяют этот участок работы, поскольку объемы банковских операций, как правило, отнимают основное время аудиторов.

Банк разрабатывает рациональные схемы документооборота, связанные с движением документов по учету имущества, а также определяют лиц, ответственных за сохранность имущества в каждом банковском помещении.

Для оформления операций с имуществом используются оправдательные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Банки проводят инвентаризацию имущества. По выявленным объектам выясняются причины возникновения излишка. Стоимость выявленного объекта основных средств отразится проводкой:

Д 60401 «Основные средства» К 70601 «Доходы банка»

В банковском учете все имущество кредитной организации подразделяется на 3 категории:

1.Основные средства (60401).

2.Нематериальные активы (60901).

3.Материальные запасы (610 (02, 08-11))

Каждый объект имущества, принадлежащий банку был оплачен, т.е. банк стал собственником данного объекта имущества в результате произведенных расходов (исключение: объекты имущества, полученные банком на безвозмездной основе). Одной из главных задач учета имущества является отражение в учете операций по возмещению затрат банка в связи с приобретением разных объектов имущества. КБ разрешается возмещать их затраты на различные объекты имущества путем отнесения суммы этих затрат на текущие расходы банка, которые покрываются его текущими доходами.

Процесс возмещения затрат банка на объекты ОС и немат. активов производится путем начисления амортизации, т.е. банк возмещает себе затраты постепенно, по частям в течение периода полезного использования данного объекта.

Возмещение затрат на мат. запасы по их полной балансовой стоимости производится в день передачи этого имущества в эксплуатацию (т.е амортизация на мат. запасы не начисляется).

Банк может стать собственником имущества следующими способами:

1)Поступление имущества в собственность банка в виде взносов в его УК.

2)Покупка (приобретение) объектов имущества.

3)Создание (сооружение) объектов имущества самой кредитной организацией.

4)Переход в собственность банка имущества по завершению лизинговой операции, в которой банк – лизингополучатель.

5)Получение объектов имущества в собственность на безвозмездной основе.

1) Учет мат. запасов в кредитных организациях.

Пример:

1.Из кассы банка материально ответственному лицу выданы наличные деньги на приобретение в розничной торговле хоз. инвентаря (материально ответственными лицами являются те сотрудники банка, с которыми заключен договор о материальной ответственности; только этим сотрудникам могут быть выданы из кассы наличные деньги на приобретение каких-либо материальных ценностей): Дт 60308 – Кт 20202 – 500.

2.Материально ответственное лицо отчиталось о расходовании подотчетной суммы, передав на склад банка хоз. инвентарь на сумму 500 и составив авансовый отчет с приложением товарных чеков: Дт 61009 – Кт 60308 – 500.

3.Часть приобретенного хоз. инвентаря передана в СПБ для использования (300): Дт 70606 – Кт 61009 – 300.

2) Учет основных средств в кредитных организациях.

Все материальные ценности, которые имеются у банка являются средствами труда, т.е. они создают необходимые условия для деятельности кредитной организации. При этом в учете они подразделяются на 2 категории имущества: основные средства и материальные запасы.

Указанное разделение производится в зависимости от 2 факторов:

1.срок службы (до 1 года, более 1 года).

2.главный фактор – стоимость за единицу у объекта имущества.

Руководство банка устанавливает лимит стоимости за единицу объекта имущества, в зависимости от которого данный объект будет учитываться либо в составе ОС, либо в составе мат. запасов.

Пример 1:

1)Банк получил в собственность объекты ОС в виде взноса в УК: Дт 60401 (А+) – Кт 10207 (П+).

2)В собственность банка перешли объекты ОС по окончании лизинговой операции, а которой банк выступал лизингополучателем: Дт 60401 (А+) – Кт 60804 (А-).

3)Банк получил на безвозмездной основе хоз. инвентарь и принадлежности: Дт 61009 (А+) (могут быть также счета 60401, 60901) – Кт 70601 (П-).

Стоимость безвозмездно полученного имущества отражается в текущих доходах банка; если получены объекты ОС или нематериальных активов, амортизация по ним не начисляется.

Учет операций по покупке (приобретению) объектов основных средств.

Начислить амортизацию на принятый в эксплуатацию объект банк имеет право с месяца, следующего за месяцем принятия в эксплуатацию. Начисление амортизации производится, пока ее общая сумма не совпадет с балансовой стоимостью объекта.

Если объекты имущества прошли переоценку и их балансовая стоимость увеличилась, то производится пересчет суммы ежемесячной амортизации с учетом произведенной переоценки.

Пример:

Банк приобретает специализированную авто-инкассаторскую машину.

1.Произведена предоплата инкассаторской машины, приобретаемой у фирмы – нерезидента. Предоплата в долларах США: Дт 60312 810 (А+) – Кт 30114 840 (А-) – 960.

2.От поставщика получен инкассаторский автомобиль: Дт 60701 810 (А+) – Кт 60312 810 (А-) – 960.

3.С кор. счета оплачены услуги транспортной компании по перевозке данного авто (10 % от стоимости объекта): Дт 60701 (А+) – Кт 30102 (А-) – 96.

4.Оплачены услуги фирмы по подготовке инкассаторского авто к эксплуатации: Дт 60701 (А+) – Кт 30102 (А-) – 48.

5.Авто по акту принят в эксплуатацию инкассаторской службой банка и отражается в учете как объект ОС, принадлежащий банку на праве собственности (балансовая стоимость объекта сформировалась по дебиту балансового счета 60701): Дт 60401 (А+) – Кт 60701 (А-) – 1104.

6.Т.к. инкассаторское авто передан в эксплуатацию в ноябре 2007 года, то начисление амортизации начнется с 1 декабря 2007 года. Срок полезного использования указанного авто – 3 года, таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 30,7: Дт 70606 (А+) – Кт 60601 (П+) – 30,7.

Балансовая стоимость объекта 1140, срок полезного использования – 3 года. Исходя из балансовой стоимости и срока полезного использования объекта, начисляется сумма ежемесячной амортизации: 1140/36=30,7: Дт 70606 – Кт 60601 – 30,7 ежемесячно. Для учета амортизации по данному объекту на счете 60601 открывается отдельный лицевой счет.

7.Авто находится в эксплуатации 1 год и за это время сумма начисленной амортизации составила 368,4. Затем авто попал в ДТП и не подлежал восстановлению:

Пример 1:

1.Списывается выбывший объект ОС – авто после ДТП, не подлежащий восстановлению:

1.1.Списывается авто как объект ОС по его балансовой стоимости: Дт 61209 – Кт 60401 - 1104.

1.2.Списывается амортизация, начисленная по выбывшему авто: Дт 60601 – Кт 61209 – 368,4.

1.3.Оприходованы детали от списанного авто, годные к использованию в качестве зап. частей: Дт 61002 – Кт 61209 – 31,6.

1.4.На расходы банка списывается убыток от эксплуатации данного авто: Дт 70606 – Кт 61209 - 704.

Пример 2:

2.Списывается объект ОС – авто в связи с его продажей:

2.1.Списывается балансовая стоимость проданного авто: Дт 61209 – Кт 60401 - 1104.

2.2.Списывается начисленная амортизация на проданный авто: Дт 60601 – Кт 61209 - 1104.

2.3.Отражается в учете выручка от продажи данного авто: Дт 30102 – Кт 61209 – 301,6.

2.4.На доходы списывается прибыль от эксплуатации данного авто: Дт 61209 – Кт 70601 – 301,6.

дата публикации: 26.01.2016 года

Жизнь банковского бухгалтера скучна,

(профессиональная шутка)

Да, не дает Банк России поскучать и насладиться налаженным учетом банковским бухгалтерам. Понятно, что совершенству нет предела, вот и готово банковское сообщество к постоянным переменам: то деноминация, то план счетов двадцатизначный, то активный счет становится пассивным и наоборот, то обновленный план счетов меняется на более новый и потом ещё новее, а затем появляются производные финансовые инструменты, учет отложенных налоговых обязательств и таких же замечательных активов, учет долгосрочных и краткосрочных вознаграждений работникам, а также производится очень важная замена пятизначных кодов Отчета о финансовых результатах на другие пятизначные коды. Как мы жили раньше без этих новшеств? Просто ума не приложить...

Попутно происходит «совершенствование» гражданского, налогового, и, конечно же, банковского законодательства. Вот и живут банковские бухгалтера по пионерскому принципу «Всегда готов!», особенно в новогодние каникулы, когда этот принцип работает железно: всё отразить, закрыть, сверить, изменить, перенести, перевести, переименовать и так далее, и так далее.

С 01 января 2016 года банки перешли на иные принципы учета имущества, нежели это было установлено Положением № (Приложение 9). Приложение 9 к 385-П, регулировавшее порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, заметно уменьшилось и сейчас определяет лишь порядок бухучета аренды и лизинга. Вместо семи листов изученного вдоль и поперек текста мы получили новый сорокастраничный нормативный акт. Центральный банк решил выделить учет имущества в отдельное Положение № с буквально всеобъемлющим названием: «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях». Уф!..

На реализацию Положения 448-П регулятор отвел банкам целый год, за который нужно было фактически создать новую учетную политику, идеологически далекую от привычного Приложения 9 к 385-П. Работа огромная:

1) определить способы ведения бухгалтерского учета, что совсем не просто в рамках нового Положения, поскольку банки получили большую свободу в определении критериев признания и классификации имущества;

2) составить правила документооборота при совершении операций;

3) утвердить методы оценки, применяемые при определении справедливой стоимости;

4) выбрать и обосновать критерии для объединения имущества в однородные группы;

5) назначить ответственных лиц за документальное оформление операций и сохранность объектов имущества.

Однозначной новеллой банковского учета стала необходимость оценки справедливой стоимости имущества , которая осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Новая учетная политика не обошлась без применения и других МСФО:

«Основные средства» (IAS) 16,

«Аренда» (IAS) 17,

«Нематериальные активы» (IAS) 38,

«Обесценение активов» (IAS) 36,

«Долгосрочные активы, предназначенные для перепродажи» (IAS) 5,

«Запасы» (IFRS) 2,

«Инвестиционное имущество» (IAS) 40,

Очевидно, что Центральный банк Российской Федерации делает очередной шаг в сокращении дистанции между российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, выполняя, в том числе, требования статьи 20 Федерального закона № «О бухгалтерском учете» о разработке отраслевых стандартов бухгалтерского учета на основе международных стандартов.

Новые правила учета имущества потребуют привлечения к учетному процессу не только внутрибанковских бухгалтеров. Теперь бухгалтерам необходима помощь специалистов по оценке залогов, а где-то и независимых оценщиков, рисковиков, методологов, налоговиков. Самое важное, что отныне отражение фактов хозяйственной жизни банка в бухгалтерском учете в большей степени основывается не на формальных признаках, а на управленческих решениях руководителя: это и выбор модели учета имущества, и определение критериев существенности для учета основных средств, и порядок проведения переоценки имущества, а также цели использования имущества, что в конечном счете прямо отразится на финансовых результатах в будущем.

С новым Положением 448-П меняется не только бухгалтерский учет имущества (в введены новые счета и изменены характеристики действующих счетов второго порядка); но меняются и подходы к его оценке, появляются новые, не применявшиеся ранее в учете имущества по российским стандартам понятия: «оценка справедливой стоимости», «оценка будущих затрат на демонтаж, ликвидацию объектов, восстановление окружающей среды», «агрегированная стоимость», «дисконтированная стоимость», «расчетная ликвидационная стоимость». Модели учета, подходы к учету и оценке имущества, классификация объектов должны быть обоснованы профессиональным суждением.

Итак, кратко пройдемся по ключевым понятиям в соответствии с Положением :

1. Основные средства (ОС) – это объекты, имеющие материально-вещественную форму, предназначенные для использования банком при оказании услуг либо в административных целях в течение более 12 месяцев, и которые банк не предполагает продавать. При этом объекты принесут экономические выгоды в будущем, и их первоначальная стоимость может быть надежно определена.

Введено понятие «минимальный объект учета», которое хотя и перекликается в некоторой мере с прежним «лимитом стоимости для принятия к бухучету в составе основных средств», но всё же имеет существенные отличия. Каждый банк на основе профессионального суждения определяет в своих внутренних документах, чтó именно признавать минимальным объектом учета, подлежащим отражению в качестве инвентарного объекта ОС, исходя из критериев существенности , утвержденных в учетной политике. Стоимостной критерий может являться одним из критериев существенности, и может быть единственным таким критерием, но ведь это не панацея. Установить четкие и однозначные критерии существенности довольно сложно; нужно заранее понять итог отражения объекта в учете, трудозатраты на ведение учета, влияние на финансовый результат и лишь затем определить те самые количественные и качественные критерии существенности. У банков есть возможность не признавать основными средствами активы, формально соответствующие условиям для ОС, если эти объекты незначительны (вплоть до размера объекта, его массы, второстепенности участия в банковских процессах или, например, если под сомнение ставится возможность контроля банка над объектом, или степень вероятности получения будущих экономических выгод слишком низкая). Здесь есть, над чем подумать: как учесть резервное оборудование, введенное в эксплуатацию, которое, возможно, никогда не пригодится? Как учесть крупные объекты, которые де-факто неконтролируемы банком?

Вернемся к стоимостному критерию. Скорее всего, большинство банков определили, что стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей, поскольку это перекликается с изменениями в статью 256 НК РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций»), вступившими в силу с 01 января 2016 года и поднявшими порог для амортизируемого имущества с 40 до 100 тысяч рублей.

С 2016 года кредитным организациям дано право объединить в один объект учета однородные по характеру и предполагаемому использованию предметы, которые по отдельности являются незначительными. Будучи объединенными в один объект учета, они формируют агрегированную стоимость, т.е. суммарную стоимость объединенных однородных предметов («некоего нового основного средства»), что позволяет применять нормы Положения 448-П к такой агрегированной стоимости.

2. Нематериальные активы (НМА) – это объекты, одновременно отвечающие следующим условиям: способные приносить экономические выгоды в будущем; не имеют материально-вещественной формы, предназначены для использования более 12 месяцев и не предполагаются к продаже в течение 12 месяцев, право на получение экономических выгод от использования объектов подтверждено документально (как на существование самого актива, так и на результаты интеллектуальной деятельности); доступ иных лиц к экономическим выгодам от использования объектов ограничен; объекты могут быть идентифицированы.

Здесь главным отличием от прежних требований стала необязательность наличия у банка исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности. Дело в том, что покупая программное обеспечение, банк, как правило, получает неисключительное право использования экземпляра программы, и ранее такое ПО никаким образом не могло входить в состав НМА, а с 2016 года стало считаться нематериальным активом банка.

Схожие по характеристикам и использованию нематериальные активы могут объединяться в однородные группы.

3. Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности (НВНОД) – это имущество или его часть (земля, здание, часть здания), продажа которого в течение 12 месяцев не планируется, имеющееся в собственности кредитной организации, полученное при осуществлении основной деятельности и предназначенное либо для получения арендных платежей (кроме финансовой аренды), либо для получения доходов от прироста стоимости имущества (или того и другого одновременно, и можно побольше), но не для использования в банковской деятельности и не для административных нужд.

Обязательными условиями для отнесения имущества к данной категории так же, как и по основным средствам, будут: способность объекта приносить экономические выгоды банку и возможность надежного определения его стоимости. При выполнении всех перечисленных условий к НВНОД относятся:

• здания и земельные участки с неопределенным назначением,
• здания и земельные участки, предоставленные в аренду или предназначенные для сдачи в аренду,
• строящиеся или реконструируемые сооружения, предназначенные для сдачи в аренду.

Здесь есть некоторые нюансы. Если прироста стоимости дожидается только часть объекта недвижимости или если арендные доходы банк имеет с части объекта недвижимости, а другая часть объекта используется непосредственно в банковской деятельности, то в случае, если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга, их необходимо учесть по отдельности (как НВНОД и как основное средство соответственно). Однако если части объекта нельзя реализовать по отдельности, то указанный объект считается НВНОД только в тогда, когда лишь его незначительная часть используется для прямой уставной деятельности банка. В таком случае для классификации объекта банк применяет профессиональное суждение, основанное на самостоятельно разработанных критериях, в том числе критериях существенности (значительности объема). Например, можно установить пропорцию по использованию площади: допустим, если 90 и более процентов площади объекта сдается в аренду, и этот объект неделим с точки зрения возможной реализации, то тогда он будет считаться НВНОД, а если же, скажем, половина площади сдается, а половина площади занята под банковские нужды, то необходимо учесть недвижимость как основное средство.

– имущество (ранее учтенное как ОС, НМА, НВНОД), которое банк планирует продать в течение 12 месяцев, при этом возмещение стоимости активов произойдет в результате продажи, а не продолжающегося использования. Такой актив одновременно должен соответствовать нескольким условиям: готов к немедленной продаже в текущем состоянии на рыночных условиях; решение о продаже принято уполномоченными лицами банка; ведется поиск покупателя актива; действия кредитной организации не направлены на изменение решения о продаже либо его отмену.

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, не амортизируются.

Кредитная организация должна принимать меры для успешного завершения продажи имущества в течение 12 месяцев, но по факту период продажи может превысить этот срок. Если ожидаемый период завершения продажи долгосрочных активов превышает 12 месяцев, то банк должен учитывать затраты на их продажу на основе их дисконтированной стоимости.

5. Запасы – это активы в виде запасных частей, материалов, инвентаря, принадлежностей, изданий, которые будут потребляться при выполнении работ, оказании услуг, осуществлении банковской деятельности либо при сооружении, восстановлении объектов основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

Запасы оцениваются при признании в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования (то есть по себестоимости).

В случае наличия множества взаимозаменяемых или однородных частиц, при выбытии такие запасы могут оцениваться по средневзвешенной стоимости или по методу ФИФО, что определяется учетной политикой банка. Способ оценки запасов по средневзвешенной стоимости предполагает расчет стоимости каждой единицы запасов исходя из средневзвешенной стоимости взаимозаменяемых единиц запасов на начало периода и стоимости равнозначных единиц запасов, приобретенных в течение определенного периода. Период каждый банк определяет сам, однако допускается вычисление средневзвешенной стоимости по мере получения каждой дополнительной партии запасов. Способ оценки ФИФО («первым поступил – первым выбыл») основан на допущении, что запасы используются в последовательности их приобретения.

6. Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено. Объекты (кроме недвижимости и земли), удовлетворяющие критериям признания для основных средств и нематериальных активов, являются средствами труда , а объекты, удовлетворяющие критериям признания для запасов – предметами труда .

Имущество учитывается в данной категории до момента принятия банком решения по использованию объектов или решения об их продаже.

Недвижимость (земля), полученная по договорам отступного или залога, учитывается в зависимости от намерений банка либо как объект основных средств, либо как недвижимость, неиспользуемая в основной деятельности, либо как актив, предназначенный для продажи.

За декабрь-январь бухгалтерами проделана огромная работа: помимо стандартной ежегодной инвентаризации имущества, проводимой согласно Указанию ЦБ РФ № на 1 ноября или 1 декабря, проведена ревизия всех балансовых счетов, участвующих в учете имущества. Это было необходимо для переноса остатков на новые балансовые счета в первый операционный день нового 2016 года (Письмо ЦБ РФ от 24.11.2015 г. № ).

выявлены и разделены следующие остатки на счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям»:

• относящиеся к приобретению неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (перенос на счет 60901 «Нематериальные активы»);
• авансовые платежи по аренде (перенос в зависимости от характера расчетов либо на счет 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», либо на счет 60314 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям»);
• вложения в капитальные затраты в арендованные объекты, соответствующие критериям признания основных средств (перенос на счет 60401 «Основные средства (кроме земли)» и на счет 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»); не соответствующие критериям признания для ОС – списаны на расходы.

Выявлены суммы арендной платы, полученные авансом по договорам аренды, учтенные на счете 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» , с целью их переноса на счета 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» и 60313 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям».

Проанализирован исключенный из с 2016 года балансовый счет 61011 «Внеоборотные запасы» на предмет выявления объектов имущества, соответствующих:

• основным средствам (отнесены на счет 60401 «Основные средства (кроме земли)»);
• недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности (перенесены на вновь введенный счет 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности» в зависимости от выбранной банком модели учета);
• запасам (перенесены на счет 610 «Запасы» на соответствующие балансовые счета второго порядка);
• активам, предназначенным для продажи (отражены на новом счете 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»);
• средствам труда, назначение которых не определено (отражены на счете 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»);
• предметам труда, назначение которых не определено (перенесены на счет 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»).

Помимо этого, выявлены объекты имущества, учтенные на балансовых счетах 61002 «Запасные части» и 61009 «Инвентарь и принадлежности» , относящиеся к материалам, предназначенным для сооружения, создания и восстановления основных средств и НВНОД. Такие объекты перенесены на новый счет 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности».

Проведен анализ сформированных резервов под объекты НВНОД, долгосрочные активы, предназначенные для продажи, под объекты средств и предметов труда, назначение которых не определено, для их переноса на соответствующие счета резервов по каждому виду активов.

Выявлены объекты имущества и нематериальных активов, отраженных на счетах 60401 «Основные средства» и 60901 «Нематериальные активы» , которые не соответствуют критериям признания основных средств и нематериальных активов и должны быть исключены из их состава путем переноса на счета учета активов, предназначенных для продажи, или выбытия.

Результатом невероятной работы, проведенной в конце операционного дня 1 января 2016 года, стало представление банковского баланса, от которого начинается новая жизнь банковского имущества:

• амортизация основных средств отражена на счете 60414 (ранее использовался счет 606);
• накопленные фактические затраты, признанные незавершенными капвложениями в основные средства, выделены в отдельную группу и учтены на новом счете 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств» (ранее использовался счет 607);
• недвижимость ВНОД отражена по счетам 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности»;
• объекты, соответствующие критериям основных средств и предназначенные для продажи, отражены на счете 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»;
• объекты, соответствующие критериям основных средств, принятые по отступному или залогу, цели использования которых не определены, отражены по счету 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»;
• объекты, не соответствующие критериям основных средств, принятые по отступному, залогу, с неопределенными целями использования, отражены на счете 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»
• мебель и непроизводственное оборудование (кухни, холодильники, аквариумы, картины, телевизоры и прочие нужные вещи, признанные на основании мотивированного суждения «излишествами») списаны с баланса на расходы;
• на счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» остались только неисключительные права, до окончания срока использования которых осталось 12 месяцев и менее, а также оплата подписки на периодические издания, оплата абонементов и т.п.;
• счета 60406-60413, 606, 607, 61011, 61012 закрыты.

Глобальная работа проделана, но предстоит ещё нелегкий труд по перестройке мозговой деятельности «на новый лад», настройке программного обеспечения, выстраиванию взаимодействия структурных подразделений, оценке влияния нового порядка учета на результаты деятельности банка и нормативы, оценке не только финансовых, но и налоговых последствий принимаемых решений. Кажется, впервые учет на отдельном участке бухгалтерского фронта в максимальной степени зависит от оценочных суждений, уровня квалификации, степени ответственности широкого круга банковских специалистов, которые своим профессиональным суждением, по сути, могут воздействовать на принятие решений руководством банка. Да и руководителям теперь будет непросто, придется ответственно вникать в суть хозяйственной деятельности банка и прогнозировать последствия своих действий и принятых решений в управлении банковским хозяйством, ведь не секрет, что «внутрибанк» всегда находился на периферии банковских задач.

Остается открытым вопрос, насколько адекватной и качественной будет представленная отчетность? Какие средства для ее подготовки будут использоваться? Ведь если вынесение профсуждения в кредитной работе или в оценке дебиторской задолженности уже налаженный и отработанный процесс, то на «хозяйстве» его только предстоит организовать. Профессиональное суждение становится одним из основополагающих документов учета, без него теперь никуда ни рядовому бухгалтеру, ни руководителю.

Наверняка, возникнет ещё много вопросов в свете нового порядка учета, немало копий будет сломано в обсуждениях и спорах, солидная сумма денег будет потрачена на автоматизацию учета и отчетности, но было ли хорошо, станет ли лучше и успокоится ли сердце, покажет только будущее.

Зарегистрированные пользователи сайта могут скачать наглядную Таблицу «Виды имущества кредитной организации и параметры его учета».

При цитировании, перепечатке и использовании материалов

с сайта Банковской бизнес-школы ПрофБанкинг

Поделись статьей:

Похожие статьи

17 апреля 2015
Комнатный цветок толстянка – какой уход любит «денежное дерево»?

17 апреля 2015
Ирина Тонева: биография, личная жизнь и параметры фигуры (фото) Певица ирина тонева личная жизнь

17 апреля 2015
Подавленное настроение, хандра, депрессия

17 апреля 2015
Google Maps (карты Google) Новые спутниковые карты года